為什麼財務報表中的稅率只是起點？

會計稅率通常將所得稅費用與某種會計利潤基礎比較；法定稅率是法律規定的稅率；現金稅率則將實際繳稅金額與選定指標比較。這些指標都有用途，但回答的問題不同。用來安排支柱二工作的優先順序前，應記錄百分比的來源與定義。

完整 GloBE 有效稅率使用相關租稅管轄區計算中的調整後涵蓋稅額及 GloBE 淨所得，並須遵循規則與例外。因此，計算涵蓋的實體及調整項目相當重要。不能用集團整體平均稅率取代地區分析，也不能只憑當地名目稅率判斷無須繼續檢查。

假設虛構報導資料的會計利潤為 100、所得稅費用為 18，會計比率即為 18%。僅為說明，若依適用 GloBE 調整後，淨所得為 120、調整後涵蓋稅額為 15，比率就是 12.5%。這個例子說明輸入定義的重要性，並非指定某項調整，也不能決定最終應納稅額。

編製由會計金額至擬用 GloBE 輸入的調節表，逐項註明調整名稱、對應佐證明細及覆核人。依適用指引分析所得排除、租稅抵減與遞延所得稅項目。仍屬估計的金額應清楚標示，不能將暫估數算出的百分比當作確定結論。

低於 15% 的稅率並不是補充稅計算的全部。所得排除、適用減免、國內稅及其他相關調整都可能影響結果。較高的會計稅率也不能完整回答適用範圍或申報問題。應將計算、徵收及法令遵循視為相關但不同的分析階段。

用稅率比較引導調查，不要直接結束分析。應問哪些調整造成最大差異、是否持續發生，以及原始資料能否勾稽。兩位顧問得出不同稅率時，先比較實體範圍、期間及輸入定義，再討論百分比。清楚的調節紀錄，通常比根據不一致資料製作的複雜儀表板更實用。

若重大獎勵、遞延所得稅餘額或跨境分配無法充分說明，應尋求協助。請提供所得稅調節表、報導資料及擬作的 GloBE 調整；我們可以協助辨識需要技術或當地意見的問題，並安排覆核。輸入備妥後，試算工具可呈現算式及敏感度，但不能取代這項準備工作。